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小企业如何摆脱假账、高税负和高利贷的困扰
2014-04-13
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  摘要:文章用实证分析方法,分析国内小企业财务作假现象中的原因,探讨小企业合理的税负水平,探讨小企业财务作假、高税负和高利贷融资三者关系,提出小企业摆脱假账、高税负和高利贷的政策方案。

  关键词:财务作假,税负,高利贷,减税

  一、小企业的账务管理、税负和借贷成本的现状

  小企业的账务管理混乱,财务人员业务水平低,财务政策的随意性大,财务报告的真实性低,小企业普遍在财务上做假账。在小企业经营者看来,不做假账根本没法生存。

  过去,中国的企业税负实行一刀切模式,大、中、小企业的税负一本一样。2012年初上海推出“营改增”试点3个月后,安永的月度调研显示,小规模纳税人税负下降幅度较大,税负降低近1/3;而一般纳税人税负有降有升有持平,总体税金略有增加。[①]但小企业的税负仍然很高。小企业必须交25%的企业所得税、17%的增值税,小企业还需要城建税、房产税、土地使用税、车船使用税、资源税、土地增值税、契税;小企业还需要缴纳教育费附加费、水资源费、社会保险费、地方教育费、残疾人就业金、工会经费以及工商、环保、卫生、质监、公安等众多部门征收的各类行政性收费,有六七十种之多。《南方都市报》采访小组实地调查后证实小企业的实际税负占产值或营业额的14.6%。[②]2011年11月14日出版的《人民日报》《中小企业税费有多重?》一文中,中国社科院财贸所税收研究室主任张斌研究发现小企业税费之比是1:0.5~0.7,即企业每交1元税,就要同时交0.5~0.7元费。[③]小企业的毛利率一般不超过15%,实际税负占产值或营业额的14.6%的税负水平确实让小企业无法承受。

  除了地方重点扶植保护的小企业可以顺利从银行融资,绝大多数小企业只能在高利贷市场短期借贷。小企业在高利贷市场的年借贷利率从12%到40%不等,平均利率25%,这是本文作者亲自了解后得到的数据。

  二、小企业的假账、税负和借贷成本之间的复杂关系

  中国小企业法制观念淡薄,拥有作假帐逃税的强烈冲动。在现实税负压力下,小企业为了生存,不得不逃税,必须逃税。

  小企业的合理税负应该是多少?首先,从毛利角度分析。毛利润也叫毛利,是指销售收入减去生产成本(或进货成本)后的差额,尚没有加上其他业务收入、营业外收入等,没有扣除管理费用、营业费用、财务费用、营业外支出等。毛利润主要分解为净利润、期间费用与营业外支出、税负三项。期间费用占毛利比重一般在40%左右。小企业的平均毛利率是15%,其中期间费用率占6%,如果利润为零,税负不应超出毛利率的60%,即税负的上限是小企业营业额或产值的9%;如果利润为4%(略高于存款利率),税负的合理水平是小企业营业额或产值的5%。其次,从小企业与大企业的盈利能力差距分析。美国、德国、韩国的大企业的盈利水平都是中小企业的2倍以上,中国大企业的盈利水平更高。中国小企业与大企业的名义税负相同,在“营改增”后税负降低30%左右,小企业的实际税负相当于小企业营业额或产值的10.5%,还是高于理论上限9%的标准,即无论“营改增”之前或之后,小企业老实缴税就肯定没法活。

  小企业既然缴税没法活,就只有逃税,方法是财务作假,逃所得税、增值税、消费税和营业税,主要是逃增值税。理论上只要认真开展税务稽核,小企业无法逃税。避免做大、不敢做大是小企业的应对之术。税务局因为工作成本原因,只查略具规模的小企业,规模太小的小企业就按企业财务数据稽核,不深入查账。

  多数小企业因为规模太小,又因为无法向银行拿出可信的财务报告,长期置身银行融资体系之外,遇有资金需求时,只能寻求高利贷。高利贷多数是短期融资,折合成年利率在12%至40%之间,平均水平在25%,即经营稳健的小企业的高利贷利率水平低于25%,经营状况不稳定的小企业的高利贷利率水平高于25%。在25%的民间平均借贷利率下,小企业的财务费用是大企业的4倍,大企业一般是6%。有一些大企业从银行低利率借入资金,再高利率借给小企业。沉重的财务费用负担进一步压缩了小企业的盈利空间和生存空间,很多小企业需要财务作假、原材料作假、工艺作假、产品说明书作假、欺骗消费者,才能生存。

  三、小企业摆脱假账、高税负和高利贷的政策方案

  第一,以法治国,规范政府行为,取缔一切行政收费。中国小企业面对的税种有六、七十种。在法治国家,只有全国最高立法机关才有权利批准征税,政府无权决定税收政策。税收是公民和法人为获得公共服务而支付的服务费,需要哪些公共服务和支付多少服务费只能由公民协商确定,而不能由每个政府部门随意确定。法制化国家征收企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、消费税、燃油税、印花税这些税种,已经足够维持公共服务。各种行政收费都是违法行为,是一种公然掠夺。

  第二,大幅度降低小企业所得税和增值税。以台湾地区、韩国的小企业税负为例,韩国小企业的所得税率是10%,而中型、大型企业则是20%和22%;中国一般企业所得税是25%,微型企业是20%。韩国增值税率为10%,中国是17%。台湾地区的中小企业一般只缴纳17%的企业所得税和5%的营业税(相当于增值税)。[④]除此之外,韩国和台湾地区小企业没有其他税,更没有任何杂费。中国的小企业的所得税应该下调至10%,增殖税下调至10%,废除其他所有税、费,使小企业总税负占企业营业额或产值的2%,这样小企业就有7%左右的理论生存空间。

  第三,降低政府运作成本,消除行政收费冲动。中国政府的实际运作成本是多少,没有权威数字。政府内部财政部门测算,中国政府的运作成本占GDP的三分之一,是世界上最高的。除了行政人员工资、福利、水电费、差旅费、办公文具、办公设备,其他都是不合理开支。公务员编制极其不合理,副省、副市、副局、副处、副科级干部,只要一名副职即可,实际上副职多在7名左右,副职干部及下属的主要工作是通过收费养活自己。

  第四,禁止高利贷,用电脑配对方式为小企业指定总账会计,同时成立中央贷款保险公司,让小企业以正常利率从金融体系融资。目前国家对年息40%以下的高利贷予以法律保护。在很多国家,高利贷是一种罪恶。高利贷是对小企业的遏制和摧残。市场经济中,很少有行业能产生持续的高收益,没有稳定的高收益,企业理论上是无法支付高利贷的。小企业常常在走投无路的情况下,借高利贷,苟延残喘。银行向小企业放贷,存在很大风险。有两个方法可以控制银行向小企业贷款的风险。第一,小企业向银行申请贷款,必须接受银行业协会通过电脑配对指定的总账会计,指定的总账会计如无过错,可以连续服务5年,5年后重新配对。总账会计如有人为过错,企业主完全有条件提供音频、视频证据,银行业协会重新电脑指定总账会计。以此,杜绝小企业假账行为,银行可以根据真实的小企业财务报告决定是否向小企业贷款。针对小企业抵御经营风险的能力低于大企业,国家应成立中央贷款保险公司,要求银行为每一笔小企业银行贷款购买保险。

  第五,培养个人所得税税基。在小企业接受银行业协会通过电脑配对指定的总账会计后,小企业的假账行为将被有效遏制,小企业主的家庭生活、家庭财产将与企业经营和企业财产有效分开。小企业主必须为自己支付工资、奖金、红利才能维持家庭生活,小企业主将无法逃避个人所得税。在大规模为小企业减税和为小企业提供正常融资条件后,小企业将告别“不敢长大,也不想长大”的困局,迎来大发展,小企业的技术人员、管理人员、销售人员和所有者都可能成为个人所得税的纳税人,个人所得税税基将大幅度增加。国务院发展研究中心企业所副所长马骏2012年04月26日在一次公开报告中披露,全国企业总数1100万家,其中大企业22万家 ,占2%;中小企业1078万家,占98%。[⑤] 中小企业中,小企业至少占70%。个人所得税将告别工薪税,所有中高收入者都将成为个人所得税的纳税人。

  [①]胥会云。“营改增”小规模纳税人税负下降三成[N].北京:第一财经日报, 2012-04-24 (A3)

  [②]杨洋 陈伟华 王海艳 裘萍 安小庆 郭启明 林广 黄怡。中小企业的实际税负到底有多大?企业晒账本 [N].广州:南方都市报,2012-03-05(AA14)

  [③]张斌。 中小企业税费有多重[N].北京:人民日报,2011-11-14(18)

  [④]孙冰。一个小企业的逃税式生存[J].北京:中国经济周刊 2012年 第23期第56页

  [⑤] 马骏。 中小企业在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用[R].北京:东兴证券第一届中小市值企业投资论坛,2012-04-26

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  • 非常正确的建议,只有放水养鱼外加让小企业正规起来,才能让小企业更有活力,从而解决就业等问题。另外众多的小企业也会早就将来的世界级大企业。非常赞同作者的观点,希望政府能够采纳和接受。
    2014/4/14 22:46:40
  • 的确,减少微小企业的税负很有必要。
    本人也算是贷款方面的工作者,我想说的是作者对高利贷有很多不了解之处。
    大多高利贷借款本就属于短期周转,对企业来说并不是什么遏制和摧残,向银行借款麻烦,如果取消掉高利贷,可以想象下银行会忙成什么样子,排队就不知道排到哪里去了。
    再说民间借贷的这些资本你想让他们投资到哪里去,去房地产吗,呵呵。
    2014/4/14 14:45:52
  • 非常短小、精彩的税费论文!
    2014/4/14 6:36:26
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草根简介


汽车城长大,1987年工业经济专业毕业,参与航天部军转民干部培训,做过9年期货、2年国外期权,做过1年国内早期的B2B电子商务,近十年从事职业教育,业余时间研究机器人战争和社会变革。我已经为机器人战争时代设计好了保卫中国的全套武器方案,也为中国的社会变革设计好路线图。
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